隨數位經濟蓬勃發展，個人（網紅）透過影音平臺或社群平臺發表創作、分享資訊已成趨勢。財政部訂定本規範之核心理由如下：

• 明確化課稅規定：因應數位交易型態不斷創新，針對個人銷售具勞務對價性質之「分潤收入」及「平臺銷售勞務」之收入，提供明確的營業稅申報基準。
• 保障雙方權益：不僅明確化網紅申報義務，也規範了平臺業者在銷售廣告播放、付費訂閱等電子勞務時的報繳義務。
• 落實租稅公平：確保境內外平臺與網紅在一致的規範下納稅，減少解讀歧異產生的爭議。

• 網紅與平臺之間：網紅於平臺發表創作或分享資訊，由平臺給付之分潤收入。
• 平臺與廣告主之間：平臺利用網紅表演或創作之流量，提供廣告播放服務給廣告主所取得之收入。
• 平臺與付費觀眾之間：平臺提供付費內容、訂閱服務或打賞機制，向觀眾收取之對價。

答案是：不能排除。

依據作業規範，網紅提供表演勞務予平臺之行為，與執行業務者（如律師、會計師）提供專業性勞務，或個人受僱提供勞務之性質不同：

• 非屬專業性勞務：網紅提供表演、創作或分享資訊，其性質不屬於《執行業務所得查核辦法》中定義的律師、醫師等專業性勞務。
• 非屬受僱勞務：網紅與平臺之間通常僅為合作關係，網紅具備高度自主性與盈虧風險自擔之特徵，不具備僱傭關係之從屬性。

因此，網紅提供表演勞務予平臺，應屬營業稅課徵範圍。當該項勞務收入達起徵標準時，即應辦理稅籍登記。

依據網紅身分（境內或境外），辦理稅籍登記之條件如下：

一、 屬「境內」之判定：

指在中華民國境內設有固定營業場所，或符合下列情形之一的個人：

• 在中華民國境內有住所或居所。
• 所使用電腦設備或行動裝置之安裝地在中華民國境內。
• 所使用行動裝置連結之手機號碼，其國碼為中華民國代碼（886）。
• 依有關資訊可判斷為境內自然人（如：帳單地址、支付銀行帳戶資訊、IP 位址、裝置之用戶識別碼/SIM卡）。

二、 屬「境外」之判定：

指未符合上述「境內」條件判定之情形者。

境內平臺銷售廣告播放勞務予境內廣告主，其經濟活動及價值鏈均在境內，收看者無論為境內或境外免付費觀眾，因勞務提供地及使用地均在境內，其稅務處理如下：

• 一般營業人：境內平臺應於收款時開立統一發票並報繳營業稅，適用稅率 5%。
• 小規模營業人（查定計算）：若境內平臺為經主管機關核定查定計算營業稅額之營業人，適用稅率 1%，且免用統一發票。

境內平臺銷售廣告播放勞務予境外廣告主，應依收看者來源區分報繳方式：

(一) 源自「境內」免付費觀眾部分：

• 因提供地及使用地均在境內，一般營業人適用稅率 5%，應收款時開立發票；查定課稅營業人適用稅率 1%。

(二) 源自「境外」免付費觀眾部分：

• 一般營業人：因使用地在境外，得免開發票並適用 0% 零稅率。申報時需檢附外匯證明及廣告在國外使用證明（如平臺後臺報表）。
• 查定課稅營業人：無零稅率之適用，統一適用稅率 1%，免開發票。

註：匯率換算標準
如以外幣計價，應以收款日當日往來銀行牌告外幣收盤之「即期買入匯率」換算為新臺幣。

境內平臺銷售付費電子勞務（如：內容訂閱、虛擬打賞等）予付費觀眾，其稅務報繳依觀眾所在地區分如下：

(一) 自「境內」付費觀眾取得收入：

• 一般營業人：因勞務提供地及使用地均在境內，應於收款時開立統一發票，報繳營業稅，適用稅率 5%。
• 查定課稅營業人：適用稅率 1%，免用統一發票。

(二) 自「境外」付費觀眾取得收入：

• 一般營業人：因使用地在境外，得免開統一發票，並適用 0% 零稅率。申報時應檢附外匯證明文件及電子勞務在國外使用證明（如平臺/App 後臺資訊報表等）。
• 查定課稅營業人：因其非按進銷項差額課稅，不適用零稅率，統一適用稅率 1%，免用統一發票。

註：匯率換算標準
收入如以外幣計價，應以收款日當日往來銀行牌告外幣收盤之「即期買入匯率」換算為新臺幣。

境外平臺銷售廣告播放勞務予境內廣告主，應依觀眾所在地及廣告主身分區分如下：

(一) 源自「境內」免付費觀眾部分：

• 廣告主為非自然人（公司、行號、機關）：
  屬購買國外勞務，由 境內廣告主 依營業稅法第 36 條第 1 項規定，按稅率 5% 計算繳納營業稅。但若該勞務專供經營應稅貨物/勞務之用，則免予繳納。
• 廣告主為自然人（個人）：
  屬境外電商銷售勞務予境內個人。由 境外平臺 依境外電商課稅規定辦理稅籍登記、開立雲端發票並報繳 5% 營業稅。

(二) 源自「境外」免付費觀眾部分：

• 因勞務提供地與使用地均在境外，非屬我國營業稅課稅範圍。

境外平臺銷售廣告播放勞務予境外廣告主，應依觀眾所在地判斷如下：

一、 源自「境內」免付費觀眾部分：

• 因廣告播放勞務之提供地在境外、但使用地（收看地）在境內，且收看者為自然人。
• 此模式被視為境外平臺對境內之勞務提供，境外平臺 應按境外電商課稅制度相關規定，辦理稅籍登記、開立雲端發票及報繳營業稅，適用稅率 5%。

二、 源自「境外」免付費觀眾部分：

• 因廣告播放勞務提供地及使用地（收看地）均在境外。
• 非屬我國營業稅課稅範圍。

境外平臺銷售付費電子勞務（如訂閱、打賞）予付費觀眾，依買受人所在地及身分判斷如下：

一、 境外平臺自「境內」付費觀眾取得收入：

• 倘買受人為非自然人（公司、機關）：
  由 境內付費觀眾 依營業稅法第 36 條規定，就給付額按稅率 5% 計算繳納（逆向課稅）。但專供經營應稅貨物/勞務之用者免予繳納。
• 倘買受人為自然人（個人）：
  屬境外電商銷售勞務予境內自然人。由 境外平臺 應按境外電商制度辦理稅籍登記、開立雲端發票及報繳營業稅，適用稅率 5%。

二、 境外平臺自「境外」付費觀眾取得收入：

• 因平臺勞務提供地及使用地均在境外。
• 非屬我國營業稅課稅範圍。

境內網紅銷售表演勞務予境內平臺，並自該平臺取得分潤收入，因經濟活動及價值鏈均在境內，其課稅規定如下：

• 基本原則：無論收看者為境內或境外觀眾（付費或免付費），因表演勞務之提供地及使用地均在境內。
• 一般營業人：境內網紅 應於收款時開立統一發票，並報繳營業稅，適用稅率 5%。
• 查定課徵營業人：若網紅為國稅局查定計算營業稅額之營業人，適用稅率 1%，免用統一發票。

境內網紅銷售表演勞務予境外平臺，應依收看者所在地區分如下：

(一) 源自「境內」觀眾部分：

• 原則：因表演勞務提供、收看及使用地均在境內，屬國內勞務。
• 稅務：一般營業人應開立發票並報繳 5%；查定課徵人適用稅率 1%。

(二) 源自「境外」觀眾部分：

• 原則：因表演勞務使用地在境外，屬「外銷勞務」。
• 一般營業人：免開立統一發票，並得申請適用 0% 零稅率（需檢附外匯證明及觀眾在境外之證明文件，如後臺數據報表）。
• 查定課徵人：因非按進銷項差額課稅，不適用零稅率，仍適用 1% 稅率。

匯率規定：若勞務收入以外幣計價，應以收款日當日往來銀行牌告外幣收盤之即期買入匯率換算新臺幣。

境外網紅銷售表演勞務予境內平臺，應依收看者所在地區分如下：

一、 源自「境內」觀眾部分：

• 原則：因網紅表演勞務提供地在境外、表演收看及使用地在境內，屬境內平臺向境外網紅購買表演勞務。
• 稅務：由 境內平臺 依營業稅法第 36 條第 1 項規定，就給付額按稅率 5% 計算繳納營業稅。但該勞務係專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納。

二、 源自「境外」觀眾部分：

• 原則：因網紅表演勞務提供地、表演收看及使用地均在境外。
• 稅務：非屬我國營業稅課稅範圍。

境外網紅銷售表演勞務予境外平臺，應依收看者所在地區分如下：

一、 源自「境內」觀眾部分：

• 原則：因網紅表演勞務提供地在境外、表演收看及使用地在境內，屬我國營業稅課稅範圍。
• 稅務處理：惟基於境外平臺購買網紅勞務之進項稅額可扣抵銷項稅額原則，為簡化稽徵，境外網紅得免辦理稅籍登記及免報繳營業稅。

二、 源自「境外」觀眾部分：

• 原則：因網紅表演勞務提供地、表演收看及使用地均在境外。
• 稅務處理：非屬我國營業稅課稅範圍。

考量網紅及平臺於規範施行初期可能不熟悉規定，財政部訂定下列輔導（宣）導期：

• 截止日期：至 115 年 6 月 30 日 以前（申報繳納係於 115 年 7 月 15 日以前）。
• 免罰內容：輔導期間內，網紅及平臺若未依規定辦理稅籍登記、開立發票或申報繳納者，免依營業稅法第 45 條、第 51 條、第 52 條及稅捐稽徵法第 44 條規定處罰。
• 代理人免罰：境外平臺之報稅代理人未依限申報，免依營業稅法第 49 條之 1 規定處罰。

輔導期過後之違章處罰整理：